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日商簿記検定1級 商業簿記で部分純資産直入法で”投資有価証券評価損”を法人税等で...

ujp********さん

2016/1/1820:13:58

日商簿記検定1級 商業簿記で部分純資産直入法で”投資有価証券評価損”を法人税等で処理している場合は、翌期首の振替は自動的に出来ない”なし”ということでいいですか__??

法人税等調整額は翌期首に持ち越せないですよね?

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tri********さん

2016/1/1900:08:30

その他有価証券の評価差額は洗替方式に基づき、原則として全部純資産直入法によって処理しますが、継続適用を条件として部分純資産直入法を適用することができます。部分純資産直入法というのは、時価が取得原価を上回る銘柄に係る評価差額を純資産の部に計上し、時価が取得原価を下回る銘柄に係る評価差額を当期の損失(投資有価証券評価損)として損益計算書に計上する方法を言います。
部分純資産直入法を採用していて期末における時価が取得原価を下回る場合、投資有価証券評価損を計上することになりますが、この投資有価証券評価損は損益計算書に計上されることになり、法人税法上の期末の評価方法の相違に基づきまして、

繰延税金資産××法人税等調整額××
という仕訳をあわせて行いますが、翌期首においては、前期末に認識した評価損に関わる仕訳についてのみ洗替えます(再振替仕訳)。一方、繰延税金資産を計上した税効果会計を適用した仕訳は期首の時点では洗替えしません。評価損を期間損益計算上に表していることが理由で、改めてこの税効果会計適用の仕訳を調整するのは(当期)期末で、当期期首において再振替えした
<期首再振替仕訳>
その他有価証券●●/投資有価証券評価損益●●
<当期期末評価差額>
投資有価証券評価損益■■その他有価証券■■

●●と■■の計上された評価損益の大小により税効果会計適用仕訳を調整します。
たとえば
●●>■■であれば、●●-■■>0となり
前期末に計上した繰延税金資産を取崩す仕訳が必要となります。

法人税等調整額/繰延税金資産

一方、●●<■■であれば、●●-■■<0となり
前期末に計上した繰延税金資産にさらに追加して計上するような仕訳が必要となります。
繰延税金資産/法人税等調整額

これは、企業会計上のその他有価証券の評価方法(時価法)と課税所得計算上のその他有価証券の評価方法(原価法)とが異なることことから再振替時の評価損益と期末に計上した評価損益との比較に基づき税効果会計適用の仕訳を調整することになります。
部分純資産直入法において評価損が発生する場合、その評価損が損益計算書上に表示されるために期首の洗い替えの時点では確定せず、期末になって評価損を計上することによって前期に計上した繰延税金資産の仕訳をどのように調整するかが確定するということです。このあたりが評価差額を損益計算書を経由せず、直接、純資産の部に評価差額を計上する全部純資産直入法の評価差額と取り扱いが異なります。

  • 質問者

    ujp********さん

    2016/1/1909:19:46

    ただ、同じ固定資産に計上された繰延税金資産と繰延税金負債は相殺消去されるので、繰延税金資産を取崩す代わりに、翌期に繰延税金負債を計上しても同じ事ですよね。

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